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第十章 财务会计报告
第二节 资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
(一)资产负债表的概念
1.定义
资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。
2.依据
资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
3.反映的主要内容
(1)资产
资产是由过去交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按照流动性由大到小的顺序排列，分为流动资产、非流动资产列示。
①流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。
②非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他非流动资产等。
(2)负债
负债是企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按到期日由近到远一般分为流动负债和长期负债。
①流动负债是指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。
②长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。长期负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债等。
(3)所有者权益
所有者权益反映企业在某一特定日期股东(投资者)拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
【例题2·多选题】以下属于资产负债表项目的有( )。
A.营业成本
B.工程物资
C.实收资本
D.未分配利润
[答案]BCD
(二)资产负债表的意义
资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。
1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况;可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额;可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。(资金的占用、来源及各自的构成)
2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力;又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。(一些比率)
二、资产负债表的格式
1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位;表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容;表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。
2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
表10-1 资产负债表 会企01表
编制单位： 年 月 日 单位：元
| 资产 | 行次 | 期末余额 | 年初余额 | 负债和所有者权益（或股东权益） | 行次 | 期末余额 | 年初余额 |
| 流动资产： | 流动负债： | ||||||
| 货币资金 | 短期借款 | ||||||
| 交易性金融资产 | 交易性金融负债 | ||||||
| 应收票据 | 应付票据 | ||||||
| 应收账款 | 应付账款 | ||||||
| 预付账款 | 预付账款 | ||||||
| 应收股利 | 应付职工薪酬 | ||||||
| 应收利息 | 应交税费 | ||||||
| 其他应收款 | 应付利息 | ||||||
| 存货 | 应付股利 | ||||||
| 其中：消耗性生物资产 | 其他应付款 | ||||||
| 一年内到期的非流动资产 | 一年内到期的非流动负债 | ||||||
| 其他流动资产 | 其他流动负债 | ||||||
| 流动资产合计 | 流动负债合计 | ||||||
| 非流动资产： | 非流动负债： | ||||||
| 可供出售金融资产 | 长期借款 | ||||||
| 持有至到期投资 | 应付债券 | ||||||
| 长期应收款 | 长期应付款 | ||||||
| 长期股权投资 | 专项应付款 | ||||||
| 投资性房地产 | 递延所得税负债 | ||||||
| 固定资产 | 预计负债 | ||||||
| 在建工程 | 其他非流动负债 | ||||||
| 工程物资 | 非流动负债合计 | ||||||
| 固定资产清理 | 负债合计 | ||||||
| 生产性生物资产 | 所有权益（或股东权益） | ||||||
| 油气资产 | 实收资本（或股本） | ||||||
| 无形资产 | 资本公积 | ||||||
| 开发支出 | 盈余公积 | ||||||
| 商誉 | 未分配利润 | ||||||
| 长期待摊费用 | 减：库存股 | ||||||
| 递延所得税资产 | 所有者权益（或股东权益）合计 | ||||||
| 其他非流动资产 | |||||||
| 其他非流动合计 | |||||||
| 资产总计 | 负债和所有者权益（或股东权益）总计 |
账户式资产负债表分左右两方。
(1)左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：
流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“持有至到期投资”、“固定资产”等则排在后面。
(2)右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
①负债在先，负债按到期日由近到远排列：
“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在后面。
②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：
“实收资本(或股本)”在前，“未分配利润”在最后。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计=负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即“资产=负债+所有者权益”。资产负债表的基本格式如表l0—1所示。
【例题3·单选题】资产负债表是反映企业( )财务状况的财务报表。
A.某一特定日期
B.一定时期内
C.某一年份内
D.某一月份内
[答案]A
【例题4·判断题】企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。( )
[答案]×
【例题5·单选题】依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为( )。
A.单步报告式
B.多步报告式
C.账户式
D.混合式
[答案]C
【例题6·单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是( )。
A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产
B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金
C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货
D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产
[答案]D
三、资产负债表的编制方法
(一)资产负债的资料来源(了解)
通常，资产负债表的各项目均需填列“年初数”“期末数”两栏。其中：
1.资产负债表的“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。
2.资产负债表的“期末数”栏内各项数字，应根据会计账簿填列：
(1)根据总账科目余额填列
①直接根据总账科目期末余额填列
如“应收票据”、“短期借款”等项目。
②根据几个总账科目期末余额计算填列
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
(2)根据明细账科目余额计算填列
如“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目分别所属的明细科目期末借方余额计算填列(原因：均为销售环节产生);
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目分别所属的明细科目期末贷方余额计算填列(原因：均为采购环节产生)。
(3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除其所属明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
(4)根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
如“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。
(5)综合运用上述方法分析填列
如“存货”项目，需要根据“在途物资”、“材料采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题7·单选题】某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为500 800元，所属明细账户贷方余额之和为9 800元，总账为借方余额491 000元。则在当期资产负债表“应收账款”项目所填列的数额为( )。
A.500 800元
B.9 800元
C.491 000元
D.510 600元
[答案]A
(二)资产负债各项目的填列方法(简单看看)